|
1_21/19.03.2010 г.
КСО – чл.5,
ал.2
Наредба №8
– чл.3, ал.1 и 3
ЗДДФЛ –
чл.25, ал.2; §1, т.26, б.”и”
Във връзка
с Ваше запитване, постъпило с вх.№ г., в Дирекция „ОУИ”–гр….
относно реда за внасяне на задължителни осигурителни вноски от
съдружници в търговско дружество и начисляване, изплащане и
деклариране на възнаграждение за положен личен труд,
изразяваме следното становище:
В
запитването е изложена следната фактическа обстановка:
В търговско
дружество съдружниците се осигуряват като самоосигуряващи се
лица на основание чл.4, ал.3, т.2 от КСО. Единият от
съдружниците е с постоянен адрес в гр.Бургас, а другият в
гр.Стара Загора. От 2007 г. вноските са превеждани чрез
дружеството с отделни платежни документи като в тях съответно е
посочено ЕГН на самоосигуряващото се лице.
Въпросите,
които се поставят са:
1.
Какъв е реда за внасяне на дължимите вноски от съдружници
в дружество с ограничена отговорност, осигурявани във връзка с
промяната на чл.2, ал.2 от Наредбата за обществено осигуряване
на самоосигуряващите се лица, български граждани на работа в
чужбина и морските лица в сила от 01.01.2010 г.?
2.
Какъв е реда за подаване на данни с декларации обр.1 и 6
за получено възнаграждение за положен личен труд от съдружници в
дружеството?
3.
Какъв е реда по Закона за данъците върху доходите на
физическите лица /ЗДДФЛ/ за авансово облагане на съдружниците
при еднократно изплащане през месец декември на договорените
месечни възнаграждения за положен личен труд в размер на 500 лв.
през 2010 г.?
По първи и втори въпрос:
По смисъла
на чл.5, ал.2 от КСО самоосигуряващ се е физическо лице, което е
длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка.
Съгласно
чл.2, ал.2 от Наредбата за общественото осигуряване на
самоосигу-ряващите се лица, български граждани на работа в
чужбина и морските лица /НООСЛБГРЧМЛ/, физическите лица - съдружници в търговски
дружества или собственици на ЕООД, и физическите лица - членове
на неперсонифицирани дружества, внасят осигурителните вноски по
сметката на компетентната териториална дирекция на НАП на
самоосигуряващото се лице поотделно за всеки месец, като в
документите за внасянето им се попълва ЕГН, ЛНЧ или служебен
номер, издаден от НАП на лицето.
Според правилата за определяне на компетентна териториална
дирекция на Националната агенция за приходите, съдържащи се в
чл.8 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс/ДОПК/
компетентна териториална дирекция на Националната агенция за
приходите е:
-
териториалната дирекция по постоянния адрес на физическите лица,
включително едноличните търговци;
-
териториалната дирекция по седалището на местните юридически
лица.
Предвид посочените разпоредби, компетентна
териториална дирекция на НАП за съдружник, който в качеството на
самоосигуряващо се лице - физическо лице внася задължителни
осигурителни вноски, се явява териториалната дирекция по
постоянен адрес. В този смисъл за съдружника, който има
постоянен адрес гр.Бургас компетентна се явява ТД на НАП -
гр.Бургас, а за съдружника, който има постоянен адрес гр.Стара
Загора, компетентна е ТД на НАП - гр.Пловдив, офис Стара
Загора. В случая единия съдружник следва да внася вноски по
сметката на ТД на НАП – гр.Бургас, а другият по сметката на ТД
на НАП - гр.Пловдив, офис Стара Загора.
Компетентна териториална дирекция на НАП за
търговското дружество, в което сте съдружници е ТД на НАП –
гр.Бургас.
С оглед изменението на разпоредбата на чл.2, ал.2
от НООСЛБГРЧМЛ, в сила от 01.01.2010
г. в платежните документи за внасяне на дължимите осигурителни
вноски по сметката на компетентните дирекции на НАП на
самоосигуряващото се лице, следва да се посочва единния
граждански номер на самоосигуряващото се лице както и трите му
имена за задължено лице без да се вписва Единния
индентификационен код на дружеството, в което извършвате
дейността и която е основание за осигуряването.
За правилното идентифициране на направеното от
лицето плащане е необходимо в преводното нареждане или пощенския
запис да се попълнят правилно необходимите данни. Пример за
преводно нареждане за внасяне на месечни вноски за държавно
обществено осигуряване за самоосигуряващо се лице е публикувано
на интернет страницата на НАП
www.nap.bg.
От 01.01.2010 г.
лицата, които получават доходи на основание
разпоредбата на
§1, т.26, б.„и” от ДР на ЗДДФЛ /нова - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в
сила от 01.01.2010 г./ задължително подават информация за
данъка по чл.42 от ЗДДФЛ по реда определен с Наредба № Н-8 от 29
декември 2005 г.
Декларация
обр. №1 и декларация обр. №6 се подават в компетентната ТД на
НАП от работодатели, осигурители и самоосигуряващи се лица при
спазване на разпоредбите на чл.3, ал.1 и ал.3 от Наредба Н-8 за
съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение
на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях
лица, както и от самоосигуряващите се лица.
В сила от 01.01.2010 г. е създаден код за вид осигурен 90 - за
лица, получаващи доход по §1, т.26, б.„и” от ДР на ЗДДФЛ, върху
които се дължи данък по чл.42 от ЗДДФЛ и не се дължат авансово
осигурителни вноски по реда на Кодекса за обществено
осигуряване/КСО/ и Закона за здравното осигуряване/ЗЗО/.
В случаите, когато съдружник е получил доход за
полагане на личен труд в дружеството и подлежи на осигуряване в
качеството си на съдружник, декларация обр. №1 «Данни за
осигуреното лице» се подава чрез дружеството, като в т.12 «Код
за вид осигурен» се попълва 12 и освен данните, свързани с
държавното общественно осигуряване, допълнително задължително
осигуряване и здравно осигуряване, се попълват и полетата на
т.31, 31а, 32 и 33. В поле 31 се вписва начисления месечен
облагаем доход, а в поле 31а - начисления месечен данък
/размера на начисления от работодателя по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ
/.
Декларация
обр. № 6 „ Данни за дължими вноски и данък по чл.42 ЗДДФЛ” се
подава от осигурителите/работодателите в съответната компетентна
териториална дирекция на НАП не по-късно от последния работен
ден на календарния месец, през който е дължим данъка по чл.42 от
ЗДДФЛ за тези лица. Във Вашия случай, ако изплащате месечните
възнаграждения за положен личен труд еднократно през месец
декември 2010 г., задължението за внасяне на удържания от
работодателя данък, начислен за съответните месеци е до
10.01.2011 г., то тогава следва да се подадат данни с
декларация обр. № 6 не по-късно от последния работен ден на
м.януари 2011 г., като в поле 9 се посочи съответно всеки месец
и годината за които се отнася данъка.
По
трети въпрос:
На
основание §1, т.26, б.”и” от ДР на ЗДДФЛ, считано от 01.01.2010
г., за целите на закона, правоотношенията, независимо от
основанието за възникването им, със съдружници и
член-кооператори, както и с акционери, притежаващи повече от 5
на сто от капитала на акционерното дружество, за полагане на
личен труд в дружествата и кооперациите, в които те са
съдружници, член кооператори или акционери, се дефинират като
трудови правоотношения.
Следователно, тези доходи вече ще се облагат по реда, предвиден
в ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения, като:
-
облагаемият
доход и годишната данъчна основа се формират по реда на чл.24 и
25 от ЗДДФЛ;
-
авансовото
облагане е по правилата на чл.42 от ЗДДФЛ.
За доходите
попадащи в обхвата на §1, т.26, б.”и” от ДР на ЗДДФЛ, са
предвидени някои специфични правила, когато лицата, получаващи
такива доходи са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО.
Такова е
правилото по отношение формирането на годишната данъчна основа.
На основание чл.25, ал.2 от ЗДДФЛ, годишната данъчна основа за
доходи по §1, т.26, б.”и” от допълнителните разпоредби на
закона, се намалява с осигурителните вноски, които
самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната
година за своя сметка по реда на КСО и ЗЗО.
Същевременно, за този вид доходи е регламентиран специален ред и
за формирането на месечната данъчна основа. Предвид новата
редакция на чл.42, ал.2 от ЗДДФЛ, месечната данъчна основа се
определя, като облагаемият доход /във Вашият случай 500 лв./,
начислен за съответния месец, се намалява с авансово внесените
чрез дружеството осигурителни вноски, които самоосигуряващото се
лице е задължено да прави за своя сметка по реда на КСО и ЗЗО.
Важно е да се знае, че ако задължителните осигурителни вноски на
съдружника - самоосигуряващото се лице, не са внесени чрез
платеца на дохода – „” ООД, при определянето на месечната
данъчна основа същите не могат да бъдат приспаднати.
Съгласно
чл.42, ал.5 от ЗДДФЛ, данъкът в размер на 10 на сто върху
месечната данъчна основа се удържа от работодателя при
окончателното изплащане на облагаемия доход, начислен за
съответния месец. Данъкът, който платецът на дохода е задължен
да удържа по чл.42 се внася до 10-то число на месеца, следващ
месеца през който данъкът се удържа – чл.65, ал.10 от ЗДДФЛ.
Следователно, ако продължавате да изплащате месечните
възнаграждения за положен личен труд еднократно през месец
декември 2010 г. /във Вашия случай облагаемия доход ще е в
размер на 6000 лв./, удържания от работодателя данък, начислен
за съответните месеци трябва да се внесе до 10.01.2011 г. в
републиканския бюджет по сметка на ТД на НАП по място на
регистрация на „” ООД.
Трябва да имате предвид и специалния преходен режим
регламентиран в §24 от ПЗР на ЗИД на ЗДДФЛ /обн., ДВ, бр.95 от
2009 г./, съгласно който ако доход по §1, т.26, б.”и” от ДР на
закона е начислен, но не е изплатен до 31 декември 2009 г., то
размерът на дължимия авансов данък се формира по реда на чл.42
на базата на месечната данъчна основа, определена от изплатения
през съответния месец доход.
|
