|
Относно:
Подаване на информация за изплатени доходи на физически лицапрез 2007г.,
различни от доходи по трудови правоотношения
УВАЖАЕМИ ГОСПОДА,
В
отговор на направеното от Вас запитване с вх.№ 96-00-106 от
21.02.2008г.при Дирекция „ОУИ” Пловдив изразяваме следното становище:
Описана фактическа обстановка:
Като инвестиционен посредник сте изплащали доходи на физически лица през
2007г., различни от доходи по трудови правоотношения и пенсии, поради
което следва да подадете информация в приходната администрация в срок до
30 април 2008г.
Зададени въпроси в запитването:
1.
Когато клиент физическо лице ползва услугите на дружеството като
финансова къща /съгласно лиценз на БНБ/ - предоставя за обмяна
чуждестранна валута и срещу това получава равностойността й в левове –
получената сума счита ли се за доход от търговия с чуждестранна валута и
следва ли да се подава информация за получен доход по код 16 от
Справката за изплатени доходи на физически лица?
2.
Когато клиент физическо лице ползва услугите на дружеството като
инвестиционен посредник /съгласно лиценз от Комисията за финансов
надзор/ - коя сума се счита за получен доход и съответно попълване на
доход по код 28 от Справката за изплатени доходи?
3.
Счита ли се за получен дохода в рамките на същата година, когато
е извършена сделката, ако сумата не е изплатена на физическото лице?
Изразяваме следното становище:
На основание чл.73 от Закона за данъците върху доходите на
физически лица предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на
Кодекса за социално осигуряване – платци на доходи, изготвят справка по
образец за изплатените доходи на физически лица през данъчната година.
Предприятие, съгласно
разпоредбите на ЗДДФЛ е предприятие по смисъла на Закона за
счетоводство, както и търговско представителство по Закона за
насърчаване на инвестициите и осигурителната каса, създадена на
основание чл.8 от КСО. Легална дефиниция на понятието предприятие е
дадена в чл.1 ал.2 от Закона за счетоводство, като дефиницията е широка
и обхваща търговските представителства по ЗНИ и осигурителните каси, но
за да няма някакво колебание по въпроса, законодателят изрично е пояснил
в §1 т33 от ДР на ЗДДФЛ, че тези образувания са също предприятия по
смисъла на закона. Другата категория задължени лица са самоосигуряващите
се лица. Легална дефиниция на понятието „самоосигуряващо се лице” в
разпоредбите на ЗДДФЛ не се открива, но нормите му препращат към КСО.
Съгласно чл.5 ал.2 КСО самоосигуряващо се лице е физическо лице, което е
длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка.
Справката се предоставя в срок до 30 април на следващата
година на тази дирекция на НАП, където е мястото на регистрация на
платеца на дохода./чл.73 ал.3 ЗДДФЛ/.
Доходите, заради изплащането на които се подава справка, са
определени по метода на изключването – декларират се всички доходи,
които са различни от доходите по трудови правоотношения и пенсии.
От съдържанието на Вашето писмо става ясно, че сте запознати с
указанието за попълване на справката и по-точно необходимостта от
вписване на кодовете по видове изплащани доходи през годината.
В отговор на първия въпрос
когато изплащате суми на физически лица ползвали услугите Ви като
финансова къща т.е. обмяна на чуждестранна валута Ви уведомяваме за
следното: В случаи, в които изплащате суми на физически лица, които от
Ваше име извършват търговия с чуждестранна валута, за което получават
определена сума, същата се явява доход за тези физически лица и следва
да се попълнят данните по код 16 на Справката по чл.73 от ЗДДФЛ
„продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти,
инвестиционни бонове и други финансови активи, включително търговия с
чуждестранна валута”. В случаи, че физически лица си обменят валута
при Вас, което предполага че се прави от вече обложени доходи,
получената сума не е доход, не може да се третира като източник на доход
и за тях не следва да се попълват данни по код 16 на цитираната
Справка.
В отговор на
втория въпрос, коя сума се посочва по код 28 от Справката по
чл.73 от ЗДДФЛ, когато действате като инвестиционен посредник и
изплащате суми на физически лица от сделки с акции на публични
дружества, търгуеми права на акции на публични дружества и акции и
дялове на колективни инвестиционни схеми, извършени на регулирания
български пазар на ценни книжа Ви информираме за следното:
Като платец на цитираните по-горе видове доходи
по съответните кодове следва да пишете сумата, която изплащате на
физическото лице. Неправилно цитирате, че не разполагате с информация за
цена на придобиване на ценните книжа. Такава не е необходима и не се
изисква при попълване на справката за изплатени суми на физически лица
през данъчната година, тъй като инвестиционния посредник не определя
облагаемия доход на клиентите си, това е задължение на самите физически
лица.
Съгласно чл.33 ал.3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от
продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти,
инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с
чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби,
определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от
реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна
сделка. Реализираната печалба /загуба/ по ал.3 за всяка сделка се
определя като продажната цена се намалява с цената на придобиването на
финансовите активи. /ал.4 на чл.33 от с.з./
Цитираните правни норми означават, че платеца на
цитираните доходи посочва в справката декларация по чл.73 от ЗДДФЛ
сумата, която изплаща на физическото лице, т.е. продажната цена на
съответните финансови активи.
По отношение на третия въпрос, който задавате, дохода
счита ли се придобит в рамките на същата година, когато е извършена
сделката, ако на физическото лице реално не е изплатена сумата от
инвестиционния посредник. Правната норма, която регламентира
придобиването на дохода е чл.11 ал.2 от ЗДДФЛ, съгласно която в случаите
на продажба, замянаили друго възмездно прехвърляне на права или
имущество по чл.33 ал.3 доходът се смята за придобит към датата на
прехвърлянето. В случаи, в които при продажба или замяна на акции,
дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други
финансови активи, датата на прехвърляне е преди 1 януари 2007г.
доходите по чл.33 ал.3 се смятат за придобити на датата, определена в
чл.11 ал.1 от с.з. на основание § 50 ал.1 от ПЗР на ЗДДФЛ, а именно: на
датата на
плащането – при
плащане в брой или заверяването на сметката на получателя на дохода или
получаването на чека – при безналично плащане.
Съгласно чл.73 ал.4 от ЗДДФЛ когато през данъчната
година са изплатени доходи на повече от 10 физически лица справката се
предоставя само на електронен носител във формат и по ред, одобрени със
заповед на Изпълнителния директор на НАП.
Независимо, че от изложеното в писмото не става
ясно дали като инвестиционен посредник сте изплащали през 2007г. суми на
чуждестранни физически лица, които са местни лица на държава членка на
ЕС, тъй като правната норма е нова, но в сила за доходите от 2007г. ще
засегнем в отговора си и този въпрос. До 30 април 2008г. банките и
инвестиционните посредници трябва да предоставят в НАП информация за
доходите от спестявания на граждани на ЕС, реализирани в България през
2007г..Задължението произтича от Директива 2003/48/ЕС, която е залегнала
в разпоредбите на Данъчно осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.
Основна цел на предоставяната информация е гарантиране, че физически
лица, които получават доходи от спестявания от друга страна членка, ще
бъдат облагани с данък в страната, чиито граждани са. На основание
чл.143н от ДОПК местните агент-платци предоставят на приходната
администрация информация относно:
1.
наименованието и адреса им
2.
данни за самоличността на притежателя на дохода и държавата на
която е местно лице
3.
номер на банковата сметка на притежателя на дохода, а в случай че
няма сметка – взамането за дълг, за което се изплащат доходите от
спестявания.
4.
размера на изплатените доходи от спестявания
Горната информация
се предоставя до 30 април на годината, следваща годината на
изплащането на
дохода, по утвърден със заповед на Изпълнителния директор на НАП образец
и обхваща всички доходи от спестявания, изплатени през съответната
календарна година.
Пояснение на понятието „агент-платец” се дава в
т.15 от §1 на ДР на ДОПК, а именно всеки стопански субект, който пряко
изплаща доход от спестявания на притежателя на дохода, включително като
посредник при изплащането на дохода. В т.16 от §1 на ДР на ДОПК се
посочват видовете „доходи от спестявания”, а именно:
а/ доходи, изплатени или заверени по сметка,
свързани с всякакъв вид вземания за дълг, независимо дали вземанията са
обезпечени или са с клауза за участие в печалбата на длъжника,
включително лихви по депозити, доходи от държавни ценни книжа,
облигации, необезпечени облигации, както и премии и печалби, свързани с
тях
б/доходи, реализирани или капитализирани при
продажба, възстановяване или изкупуване на вземанията за дълг по буква
„а”;
в/ доходи, произтичащи от доходи от спестявания,
разпределени пряко или чрез агент-платец по чл.143р от :
аа/ колективна инвестиционна схема,
лицензирана в държава членка
бб/ агент платец по чл.143р, упражнил
правото да бъде приравнен на колективна инвестиционна схема
вв/ инвестиционно дружество, установено в
трета държава
г/ доходи, реализирани при продажба,
възстановяване или изкупуване на акции и дялове в лица по буква „в”
подбукви „аа”, „бб” и „ВВ”, при условие че тези лица инвестират пряко
или косвено чрез лица по буква „в”, подбукви „аа”, „бб” и „вв” повече от
40 на сто от активите си във вземания за дълг по буква „а”, частта от
активите се определя съгласно инвестиционната политика, насочена в
проспекта на инвестиционното дружество, а в случай че това не е възможно
– чрез действителната част от активите на лицата.
В интернет страницата на НАП е публикувано
ръководсто, което улеснява подаването на информацията. Агент платците
могат да предоставят информацията по електронен път, подписана с
електронен подпис, както и на хартиен носител, в случаите когато
притежателите на доходи от спестявания са малък брой.
|
