Относно: Право на приспадане на данъчен кредит за налични активи и получени услуги преди датата на регистрация по ЗДДС.

В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружество е вписано в ОС през 2002 г. През м.ноември 2004 г. фирмата купува части за машина за формиране на бетонови изделия /тротоарни плочи, бордюри и др./, както и бетоносмесителна машина. Последните покупки на части за тези машини са през м.юни 2005 г. Въвеждането в експлоатация на горепосочените машини е през м.септември 2005 г., като тогава те са включени в амортизационния план на дружеството. Към настоящия момент дружеството не е регистрирано по ЗДДС.

Зададен е следния въпрос: При условие, че дружеството се регистрира по ЗДДС преди м.юни 2010 г., ще има ли право на данъчен кредит на основание чл.74 от ЗДДС за придобитите през 2004 г. части на машини, изхождайки от горепосочените обстоятелства?

Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, изразяваме принципно становище:

Разпоредбата на чл. 74, ал. 1 от ЗДДС дава право на лицата да приспадат данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството преди датата на регистрацията им по този закон, които са налични към датата на регистрацията и са изпълнени условията посочени в чл. 74, ал. 2 от ЗДДС.

Съгласно чл. 74, ал. 2 от ЗДДС, правото на данъчен кредит на данъчен кредит по чл. 74, ал. 1 от ЗДДС възниква само за наличните активи към датата на регистрацията, за които едновременно са изпълнени следните условия:

1. налице са изискванията на чл. 69 и 71;

2. доставчикът е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата;

3. регистрационният опис по образец за наличните активи е съставен към датата на регистрация по този закон и подаден не по-късно от седем дни от датата на регистрация;

4. активите са придобити от лицето до 5 години, а за недвижими вещи - до 20 години, преди датата на регистрация по този закон.

Предвид изложеното да тук, Вие следва да притежавате документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и чл. 115, в който данъкът да е посочен на отделен ред - по отношение на доставки на стоки и услуги, по които лицето е получател и стоките и услугите да се използват за извършваните от лицето облагаеми доставки.
           Съгласно чл. 61, ал. 1 от ППЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 74 от закона възниква само за налични активи към датата на регистрацията или получени услуги преди датата на регистрация, описани в регистрационен опис по образец – приложение № 2, който е подаден не по-късно от седем дни от датата на регистрация. В същия се съдържа информация за актива, включително неговото количество, стойност, начисленият ДДС при придобиването му с право на пълен или частичен данъчен кредит, включително и информация за документа, с които е придобит актива.
            Правото на приспадане на данъчен кредит за наличните активи преди датата на регистрация възниква на датата на регистрация по ЗДДС и се упражнява през данъчния период, през който е възникнало, или в един от следващите три данъчни периода, като наличните активи, получените услуги и данъкът, включени в регистрационният опис се отразяват в дневника за покупките за съответния данъчен период /чл. 75, ал. 1 и 2 от ЗДДС/.

Доколкото придобитите от Вас по стопански начин активи /машини/, представляват активи по смисъла на Закона за счетоводството, за вложените в процеса на изграждането и материали и услуги ще възникне право на приспадане на данъчен кредит, ако са изпълнени кумулативно условията на чл. 74, ал. 2 от ЗДДС.

Следва да имате предвид, че органа по приходите, осъществяващ съответното производство има оперативна самостоятелност и извършва преценка относно правото на приспадане на данъчен кредит на ревизирания субект съобразно представените документи. Това е пряко отражение и на действието на принципите за обективност, самостоятелност и независимост в дейността на органите по приходите.