|
Изх.№ 24-30-21
Дата 24.10.2008г.
Относно:
приложение на разпоредбите на ЗДДС във връзка с тристранни
операции
Във връзка с поставените въпроси във
Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-30-21/23.06.2008г.
е изложена следната фактическа обстановка:
В хода на извършена ревизия е
установено, че българско дружество, регистрирано по ЗДДС, през
м. април 2007г., закупува от друго лице, притежаващо
идентификационен номер по ДДС във Франция, стока (патешки черен
дроб). За тази покупка е издадена фактура от френското
данъчно-задължено лице, което е и декларирало ВОД към
българското дружество за съответния период. Има данни, че
френското дружество е доставило стоката на българското в склад
във Франция. От този склад българското дружество е продало част
от закупената стока на лица - регистрирани за целите на ДДС в
други държави членки - Белгия и Испания, за които е подало
информация във VIES декларациите си за съответните периоди /от
месец юни 2007г. до м. октомври/ като е посочило, че е посредник
в тристранна операция. Представени са потвърждения от
придобиващите, че са получили фактурираната от българското лице
стока. От ревизираното дружество са изискани писмени обяснения,
в които същото е посочило, че транспортът не е за негова сметка
и собствеността е прехвърляна при условия ЕXW склада във
Франция. Ревизиращият екип не е отправил молба за информация до
сътоветната държава членка за установяване облагането на
вътреобщностното придобиване в държавата-членка, където е
завършил превозът на стоките.
Друга част от стоката през м. октомври
2007г. обратно е препродадена от българското дружество на
френското дружество, от което първоначално е била закупена
същата. като е доставката е документирана с фактура, в която е
посочено, че същата е извършена в качеството на посредник в
тристранна операция. Декларирана е във VIES декларацията за
съответния период като доставка на посредник в тристранна
операция.
Аналогично е фактурирана и
декларирана и друга доставка към друго френско дружество, с
идентификационен номер за целите на ДДС, издаден във Франция.
За продажбата, представляваща обратно
изкупуване, е приложен Фиш за резултат от проучване във Франция
по повод отправена молба за информация от ревизиращия екип до
сътоветната държава членка. От фиша е видно, че стоката е с
български произход и че в частта на обратното изкупуване не е
напускала територията на Франция.
Въпросите Ви са:
В случая налице ли са тристранни
операции, съгласно чл.15 от ЗДДС ?
При тристранни операции посредникът
задължен ли е да издаде само една фактура само към един
придобиващ ?
Предвид така изложената фактическа
обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по
зададените от Вас въпроси на основание чл.10, ал.1, т.10 от
Закона за националната агенция за приходите изразявам
следното становище:
Относно фактурите с получатели – лица,
регистрирани за целите на ДДС в друга държава членка, различна
от тази на прехвърлителя и посредника.
Съгласно чл.15 от ЗДДС тристранна операция
е доставката на стоки между три регистрирани за целите на ДДС
лица в три различни държави членки А, Б и В, за които са налице
едновременно следните условия:
- регистрирано лице в държава членка А
(прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано
в държава членка Б (посредник), което след това извършва
доставка на тази стока на лице, регистрирано в държава членка В
(придобиващ);
- стоките се транспортират директно от А до
В;
- посредникът не е регистриран за целите на
ДДС в държавите членки А и В;
- придобиващият начислява ДДС като
получател по доставката.
В случаите, при които не е налице директно
транспортиране на стоките, доставките не могат да се третират
като тристранни операции.
Считаме, че не е налице директно
транспортиране, когато стоките преди отправянето им към
придобиващ в друга държава-членка са складирани в продължение на
месеци на територията на държавата членка на прехвърлителя / в
случая Франция/, от където са транспортирани към съответните
придобиващи.
Тъй като при доставката от френското
към българското дружество българското дружество е предоставило
на френския си контрагент своя български регистрационен номер по
ЗДДС, за българското дружество възниква задължение да начисли
ДДС за вътреобщностно придобиване на с място на изпълнение на
територията на страната, на основание чл. 62, ал.2 от ЗДДС,
освен ако не докаже, че ВОП е обложено в държава-членка, където
стоките са пристигнали или е завършил превозът им. За такива
доказателства по преписката няма данни.
За българското дружеството е
възникнало задължение за регистрация за целите на ДДС във
Франция, тъй като съгласно чл. 32 от Директива 2006/112/ЕС
доставките му са с място на изпълнение на територията на Франция
- държавата членка, където се намира стоката по време на
започване на експедицията й към клиента. В този случай
последващите доставки, извършени от българското дружество към
контрагентите му в Испания и Белгия следва да имат режима на ВОД
за българското /чл. 138, пар.1 2006/112/ЕС/, съответно ВОП за
испанското и белгийското дружества.
Обратната продажба на част от стоката
от българското дружество към френския доставчик също е доставка
с място на изпълнение на територията на Франция.
В тази връзка следва да бъде
инициирано изпращане на спонтанна информация от органа по
приходите, извършващ конкретното ревизионно производство до
другата заинтересована от тази информация държава членка по
реда, предвиден в процедурите, утвърдени със заповед на
изпълнителния директор на НАП. В случая следва да бъде обърнато
специално внимание и на факта, че при извършването на
първоначалната продажба на стоката от френското дружество към
българското дружество, същата е отчетена като ВОД, като
впоследствие част от тази стока е обратно изкупена от същото
това френско дружество, предвид което за тази част няма да е
налице ВОД . Следва също така да се обърне внимание, че следва
да се проследи веригата на доставчици на стоката, тъй като има
данни, че същата е с български произход, поради което следва да
се поиска обратна информация за това, с оглед установяване на
наличие на данни за данъчна измама.
Относно възможността посредникът да
достави получената по една доставка стока на няколко придобиващи
при условията на чл.15 от ЗДДС:
Видно от разпоредбите на ЗДДС по
отношение на тристранните операции няма изрично изискване всяка
покупка да е последвана само от една продажба, но подчертаваме
още веднъж, че стоката следва да се транспортира директно към
придобиващия по тристранната операция. В този смисъл, при
по-усложнена фактическа обстановка /аналогично на процесния
случай/ следва да се прави внимателен и прецизен анализ на
доказателствата за определяне точния характер на операцията и
съответното и данъчно третиране.
От гледна точка на изискванията на
ЗДДС има посочен срок за снабдяване с документи, доказващи
извършването на тристранни операции –чл.9, ал.3 от ППЗДДС.
|
