Изх. № 26-Б-125
       Дата: 10.11.2008 год.

        ЗКПО, чл. 75;
        ЗМДТ, чл. 11;
        ЗМДТ, чл. 15.


 

       Относно: Счетоводно отчитане и данъчно третиране на земя, собственост на „……………………." АД, непризната (неосчетоводена) към 30.06.2008г. в счетоводния баланс на дружеството
       Във връзка с Ваше запитване, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 26-Б-125/17.09.2008г., Ви уведомявам следното:

       1. Прилагане на счетоводното законодателство:
       В запитването Ви е поставен въпрос относно счетоводното и данъчното третиране на земя при допусната грешка от дружеството, като въпросът за счетоводното третиране е от компетентността на Дирекция „Данъчна политика" при     Министерство на финансите с оглед регламентираното в чл. 25, т. 10 от Устройствения правилник на Министерство на финансите правомощие на същата да изготвя становища по въпросите на практическото прилагане на счетоводното законодателство. В тази връзка с писмо изх. № 26-Б-125/15. 10.2008г. беше поискано становище от посочената Дирекция относно счетоводното третиране на допуснатата от дружеството грешка.
      В отговор на това с писмо изх. № 26-00-1 950/2 1.10.2008г. Дирекция „Данъчна политика" изрази следното принципно становище по поставения проблем:
      „Имайки предвид предоставената информация в писмото и разпоредбите на Международен счетоводен стандарт (МСС) 8 „Счетоводна политика, промени в счетоводните приблизителни оценки и грешки", регламентиращи допуснати грешки, считаме че за конкретния случай е налице грешка от минал период.
       Посочената грешка е възникнала през 1993 г., а е открита през 2008 г. Следователно налице е грешка, възникнала преди най-ранно представения предходен период (2007 г.) в първия финансов отчет след като грешката е открита (финансовите отчети за 2008 г. -междинни и годишен). В конкретния случай, съгласно параграф 42, буква „б" от МСС 8 дружеството следва да коригира с обратна сила грешката, като във финансовите отчети за 2008 г. преизчисли началното салдо на активите и собствения капитал за 2007 г. (най-ранно представения предходен период). В тази връзка във финансовите си отчети за 2008 г. (междинни и годишен) дружеството следва да признае дълготраен материален актив (земя) и да увеличи елемент на собствения капитал, без да засяга финансовия резултат за 2008 г."

      2. Данъчно третиране по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО):
      Данъчното третиране по реда на ЗКПО при допускане на счетоводна грешка е регламентирано в глава дванадесета на същия закон. Съгласно чл.75, ал.1 от ЗКПО, при откриване през текущата година на счетоводна грешка, свързана с минали години, данъчните финансови резултати за съответните минали години се коригират съгласно изискванията на действащите през съответните минали години закони така, все едно грешката не е била допусната. Отчитайки факта, че съгласно счетоводното законодателство корекцията на грешката в конкретния случай се отразява директно в собствения капитал, без да се коригират счетоводните финансови резултати за периода от 1993 г. до 2008 г., както и обстоятелството, че в ЗКПО не са предвидени корекции за данъчни цели в конкретния случай, то данъчните финансови резултати за периода от 1993 г. до 2008 г. не се коригират в резултат на допуснатата грешка. Следователно коригирането на допуснатата счетоводна грешка не води до възникване на данъчни задължения по ЗКПО.

      3. Данъчно третиране по реда на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ):
      Данъчнозадължени лица по отношение на данъка върху недвижимите имоти са собствениците на облагаеми недвижими имоти /чл. 11, ал. 1 ЗМДТ/.
      При прехвърляне на имот, включително в случаите на преобразуване на предприятия и правоприемство на активите, приобретателят дължи данък от началото на месеца, следващ месеца, през който е настъпила промяната в собствеността или ползването /чл. 15, ал.1 ЗМДТ/.
      В конкретния случай правото на стопанисване и управление върху въпросния имот /земя/ е предоставено по надлежния ред на юридическото лице, което се преобразува - СО „………………………." и по силата на ПМС № 201 от 1993 г. /чл. 1/ за прехвърляне на вещни права върху недвижими имоти при образуването, преобразуването и приватизирането на държавни предприятия, се счита част от имуществото на новообразуваното дружество, но поради допусната грешка не е било отразено счетоводно. Липсата на счетоводно отразяване на актива не е обстоятелство, релевантно за дължимостта на данъка, респ. таксата за битови отпадъци, поради което считаме, че дружеството дължи данък, съответно такса за битови отпадъци, за земята от месеца, следващ месеца на преобразуването.