|
№3_292/28.01.2010 г. НАП
ЗДДС, чл.
2, т. 1;
ЗДДС, чл.
39, т. 1;
ЗДДС, чл.
40,
т. 1;
ЗДДС, чл. 96, ал.
1-6
Относно:
формиране на облагаем оборот за целите на регистрацията по чл. 96 от
ЗДДС
Според изложеното в
запитването през 2008 г. СМДЛ
”Г” ООД печели проект по линия на ФАР с наименование
на договора: „Изграждане на напълно функциониращ хоспис „Б”, финансиран
съгласно договор за безвъзмездна помощ
BG
2006/018-343.01.01-2.36 /Програма ФАР - „Деинституционализация
посредством предоставяне на услуги в общността за рискови групи”-фаза
3/. За реализация на проекта е било необходимо регистриране на отделно
търговско дружество - „Хоспис Б” ЕООД, чийто едноличен собственик е СМДЛ
„Г” ООД.
„Хоспис Б” ЕООД има
за предмет на дейност: осъществяване от медицински и други специалисти
на продължително медицинско наблюдение, поддържащо лечение, предписано
от лекар и специфични грижи по домовете на лица с хронични
инвалидизиращи заболявания и медико-социални проблеми, извършване на
търговски сделки за задоволяване на нуждите на осъществяваните дейности
и за обслужване на пациентите. Дружеството има регистрация по Закона за
лечебните заведения, а за предоставяните социални услуги е регистрирано
и по Закона за социалното подпомагане.
Във връзка с това, че
водещата организация по проекта е
СМДЛ
”Г” ООД, дъщерното дружество „Хоспис Б” ЕООД има
задължението да й префактурира всички направени разходи за наем,
телефон, вода, фонд „Работна заплата”, начислени осигуровки, хранене,
дезинфекция, стерилизация и др. Общата сума на извършеното
префактуриране възлиза на 49 123
лв. Към 31.12.2009 г. „Хоспис Б” ЕООД реализира оборот, надвишаващ
50 000 лв. като в него влиза префактурираната сума и извършените
медико-социални услуги.
Във връзка с
изложеното се поставя въпроса следва ли „Хоспис Б” ЕООД да започне
процедура за регистрация по ЗДДС и освободени ли са доставките, които се
извършват от дружеството?
В запитването не е
изложена изчерпателно фактическата обстановка и предвид обстоятелството,
че не е представена поисканата от нас допълнителна информация,
с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ бр. 63 от 4 август 2006 г., посл.
изм. ДВ бр.
95 от 1
декември 2009
г./ и Правилник за прилагане на закона за
данък върху добавената стойност /ППЗДДС, обн.
ДВ, бр. 76 от 15 септември 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 6 от 22 януари
2010
г./
изразяваме следното принципно становище:
На основание чл. 96,
ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв.
или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца
преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния
период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за
регистрация по този закон.
В ал. 5
на същата разпоредба
е
пояснено, че задължението за регистрация възниква независимо от срока,
за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период по-дълъг от
определения в ал. 1.
В
разпоредбите на чл. 96, ал. 2 - 4 от ЗДДС
е указан
начинът на формиране на
облагаемия оборот за целите на
задължителната
регистрация.
Облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето
облагаеми доставки, включително
облагаемите с нулева ставка; доставките на финансови и застрахователни
услуги, при определени от закона условия.
Облагаема доставка съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е всяка доставка на
стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно
задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на
страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от
данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда
друго.
В глава четвърта от
ЗДДС законодателят е регламентирал освободените доставки.
По
смисъла на
чл. 39, т. 1 от
същия закон
освободена доставка е извършването на здравни (медицински) услуги и
пряко свързаните с тях услуги, оказвани от здравни заведения по Закона
за здравето и от лечебни заведения по Закона за лечебните заведения
(ЗЛЗ).
Видно
от цитираната разпоредба, за да се третира дадена доставка като
освободена е необходимо да са изпълнени едновременно следните
условия:
-
лицата, които осъществяват доставките да са здравни заведения по смисъла
на Закона за здравето и лечебни заведения по смисъла ЗЛЗ и
-
доставяните услуги да са здравни (медицински), както и пряко свързаните
с тях други услуги.
Съгласно чл. 2, ал.
1 от ЗЛЗ лечебни
заведения
са организационно обособени структури на функционален принцип, в които
лекари или лекари по дентална медицина самостоятелно или с помощта на
други медицински и немедицински специалисти осъществяват всички или
някои от дейностите,
посочени в т. 1 – т. 6. Хосписът е квалифициран като лечебно заведение
съгласно чл. 10, т. 5 от ЗЛЗ.
Следователно извършваните от лечебното заведение услуги
по
чл. 39, т. 1 от ЗДДС,
предвид факта,
че
са
освободени
доставки,
не участват при формиране на облагаемия оборот за задължителна
регистрация по реда на
чл. 96
от закона.
По силата на чл. 40,
т. 1 от ЗДДС освободена доставка е и извършването на социални услуги по
Закона за социално подпомагане
(ЗСП).
Понятието „социална
услуга” е уредено в субсидиарно приложимия ЗСП. Според легалната
дефиниция на § 1, т. 6 от ДР на същия закон това са дейности, които
подпомагат и разширяват възможностите на лицата да водят самостоятелен
начин на живот и се извършват в специализирани институции и в общността.
Определението на понятията „специализирани институции” и „социални
услуги, предоставени в общността” са регламентирани съответно в § 1, т.
5 и т. 7 от ДР на ЗСП.
Съгласно чл. 18,
ал. 1 от ЗСП социални услуги се извършват от:
1. държавата;
2. общините;
3. български
физически лица, регистрирани по Търговския закон, и юридически лица;
4. чуждестранни
физически или юридически лица от държавите - членки на Европейския съюз,
или от други държави - страни по Споразумението за Европейско
икономическо пространство, регистрирани като търговци съгласно
националното си законодателство.
Лицата по чл. 18,
ал. 1, т. 3 и 4 от ЗСП могат да предоставят социални услуги само след
вписване в регистър към Агенцията за социално подпомагане, както и да
предоставят социални услуги за деца до 18 години след издаване на лиценз
и вписване в регистъра по ал.2. Условията и редът за регистрация се
уреждат с правилника за прилагане на закона.
Предвид горното и при положение, че услугите, които се предоставят се
квалифицират като социални услуги по смисъла на чл. 40, т. 1 от ЗДДС, то
същите са освободени доставки по смисъла на закона и
не
участват при формиране на облагаемия оборот за задължителна регистрация
по реда на
чл. 96
от закона.
Относно
префактурираните разходи за наем, телефон, вода, фонд „Работна заплата”,
начислени осигуровки, хранене, дезинфекция, стерилизация и др. е
необходимо да се има предвид следното:
Разпоредбата на чл.
2, т. 1 от ЗДДС определя като обект на облагане с данък върху добавената
стойност всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга.
Предвид цитираната разпоредба наличието на доставка на стока или услуга
е необходимо условие за да се приложи механизмът на данък върху
добавената стойност, респективно закона, който го урежда - ЗДДС.
Следва да
се има предвид, че данъчното третиране по ЗДДС на консумативни разходи
за електроенергия, топлоенергия, вода и др., префактурирани от
наемодател на наемател, е разгледано подробно в писмо на НАП с изх.
№ 91-00-86 от 21.03.2007 г. В цитираното писмо е разяснено
документирането на тези доставки, характерът им, правото на приспадане
на данъчен кредит от наемателя и от наемодателя и др. Същото може да се
намери на интернет страницата на НАП
на адрес:
www.nap.bg.
В заключение следва
да се отбележи, че с оглед неизчерпателно изложената фактическа
обстановка не може да се даде еднозначно становище относно наличието на
доставка за префактурираните разходи, която да бъде квалифицирана като
облагаема или освободена по смисъла на ЗДДС. При конкретно представяне
на необходимата информация от страна на дружеството изразяваме готовност
да предоставим разяснение по поставения въпрос.
|
