|
Относно съставителите
на годишни финансови отчети
Автор: Д-р Иван ЗЛАТКОВ - регистриран одитор,
Седмичен законник бр. 34, 17 - 23 септември 2007г.
Настоящата разработка е опит да се коментират законовите изисквания към
съставителите на финансови отчети или по-точно основните изисквания към
качествата, към теоретичната и практическата подготовка на съставителите
на финансови отчети според Закона за счетоводството.
Изискванията към теоретичната и практическата подготовка на физическите
лица - съставители на финансови отчети, са определени в раздел II-ри
"Съставители на финансови отчети" на глава пета "Финансови отчети" от
Закона за счетоводството - чл. 34, 35 и 36.
В чл. 34 от Закона за счетоводството е определено, че всички периодични
финансови отчети на предприятията - междинни, годишни, индивидуални и
консолидирани - се изготвят от съставители на финансови отчети.
В счетоводния закон е предоставена възможност периодичните финансови
отчети да се съставят както от физически лица, така и от юридически
лица, които са по предмет на дейност специализирани счетоводни
предприятия.
1. Изисквания към съставителите на периодични финансови отчети -
физически лица.
Тези изисквания са определени в чл. 35 на Закона за счетоводството. Има
две групи изисквания - за образователен ценз и за стаж (практическа
дейност). За получаване на права на съставител на финансови отчети се
признава стажът в областта на счетоводството, външния и вътрешния одит и
финансовата инспекция, данъчните ревизии (не въобще стаж в данъчните
органи, а в сферата на данъчните ревизии) или като преподавател по
счетоводство и контрол.
Изискванията са съчетани по такъв начин, че при по-висок образователен
ценз се изисква по-малък стаж. При това се зачита само образователният
ценз, при който е получено счетоводно-икономическо образование.
Как по-конкретно са съчетани изискванията за образователен ценз и за
стаж? В чл. 35, ал. 1, т. 1 на Закона е определено, че:
- При образователна степен магистър (по счетоводно-икономическа
специалност) се изисква стаж от две години;
- При образователна степен бакалавър се изисква стаж от три години;
- При образователна степен "специалист" (пак по счетоводно-икономически
дисциплини) изискването е за 4 години стаж.
Допуснато е и едно изключение. В т. 2 на чл. 35 е определено, че ако
физическото лице има придобито друго, не счетоводно, но пак висше
икономическо образование, то също може да работи като съставител на
финансови отчети, ако е преминало стаж в посочените по-горе области от 5
години.
Освен това, могат да работят като съставители на финансови отчети и
физически лица, които имат средно икономическо образование (не
счетоводно-икономическо, а изобщо средно икономическо), когато са
преминали стаж като счетоводители в продължение на 8 години.
Освен изисквания, в Закона за счетоводството са предвидени и ограничения
за някои лица да работят като съставители на финансови отчети. Като
такива не могат да работят лица, които са били осъждани за престъпления
от общ характер - по реда на глава пета и на раздел първи от глава шеста
на Особената част на Наказателния кодекс.
2. Изисквания към юридическите лица за получаване на право да
съставят периодични финансови отчети.
В разгледания по-горе чл. 35 от Закона за счетоводството не са
конкретизирани изискванията, на които трябва да отговарят юридическите
лица, ако искат да работят като съставители на финансови отчети.
Определено е само, че те трябва да бъдат специализирани счетоводни
предприятия.
По-конкретните изисквания за определяне на едно юридическо лице като
специализирано счетоводно предприятие са включени в т. 7 от з 1 на
Допълнителните разпоредби на Закона за счетоводството.
В посочената по-горе т. 7 е определено, че "Специализирано счетоводно
предприятие е всяко лице, регистрирано по Търговския закон или по
законодателството на друга държава-членка на Европейския съюз, или пък
държава, която е страна по споразумението за Европейското икономическо
пространство, в чийто предмет на дейност е включено организиране на
счетоводно отчитане и съставяне на финансови отчети по реда на този
закон" (на Закона за счетоводството).
Във връзка със специализираните счетоводни предприятия също така
възникват редица въпроси.
Може ли например едноличен търговец - физическо лице, който е
регистриран като такъв по реда на Търговския закон и е включил в
предмета на своята дейност организиране на счетоводно отчитане и
съставяне на финансови отчети по реда на този закон, да работи като
съставител на периодични финансови отчети?
Доколкото в разпоредбите на Закона няма изрична забрана, отговорът
следва да бъде положителен - да, може! Защото в цитираната по-горе
допълнителна разпоредба на Закона за счетоводството, за да бъде едно
предприятие третирано като специализирано счетоводно предприятие,
достатъчно е то да бъде регистрирано по реда на Търговския закон (чл.
56) и да има за предмет на дейност текущо счетоводно отчитане и
съставяне на периодични финансови отчети. В текста на Допълнителната
разпоредба (т. 7) не е записано изрично, че става дума за юридическо
лице. Записано е въобще "лице", което означава както юридическо, така и
физическо лице.
Тук се натъкваме на един пропуск на Закона, който следва да бъде
отстранен. Би трябвало, при дефиниране на понятието "специализирано
счетоводно предприятие" да се запише изискване, поне едно от работещите
в това предприятие физически лица да има правомощия на съставител на
финансов отчет по реда на чл. 35, ал. 1 от Закона за счетоводството. За
да може и предприятието като цяло да работи като съставител на
периодични финансови отчети. Такъв регламент има в Закона за независимия
финансов одит по отношение на специализираните одиторски предприятия.
Сега, на практика физическо лице, което не отговоря на някое или някои
от изискванията на чл. 35, ал. 1 от Закона за счетоводството и не може
да бъде съставител на периодични финансови отчети, може да регистрира
специализирано счетоводно предприятие - като едноличен търговец -
физическо лице, с предмет на дейност съставяне на финансови отчети и
така да придобие правата на съставител.
А това е
форма за заобикаляне на изискванията на счетоводния закон към
съставителите на финансови отчети.
*Сравнение по Закона за счетоводството
Преди:
Раздел II
Съставители на годишни финансови отчети
Чл. 34. (1) Годишният финансов отчет се съставя от физическо лице,
което е във:
1. трудовоправно или служебно отношение с предприятието като главен
счетоводител
или на друга икономическа длъжност;
2. облигационно отношение с предприятието.
(2) Годишният финансов отчет може да се съставя и от специализирано
счетоводно
предприятие или специализирано одиторско предприятие, което е
регистрирано по реда на
Търговския закон и Закона за независимия финансов одит .
(3) Годишният финансов отчет се подписва:
1. от ръководителя на предприятието, и
2. от физическото лице по ал. 1, което го съставя или отговаря за
неговото съставяне,
или от физическото лице, което управлява или представлява
специализираното счетоводно
или одиторско предприятие по ал. 2, съставило отчета.
(4) Върху годишния финансов отчет се поставя печатът на предприятието.
Сега:
Раздел II.
Съставители на финансови отчети (Загл. изм. - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в
сила от 01.01.2007 г.)
Чл. 34. (Изм. - ДВ, бр. 105 от 2006 г., в сила от 01.01.2007 г.) (1)
Финансовите отчети (междинни, годишни и консолидирани) се съставят от
съставители на финансови отчети.
(2) Съставител на финансови отчети може да бъде физическо лице или
специализирано счетоводно предприятие, когато отговаря на изискванията
на този закон.
(3) Финансовият отчет на предприятие се подписва от:
1. физическите лица, които управляват и представляват предприятието, и
2. физическото лице, което:
а) е съставило финансовия отчет - в случаите, когато финансовият отчет
е съставен пряко от физическо лице, или
б) управлява и представлява предприятието, което е съставител на
финансовия отчет - в случаите, когато финансовият отчет е съставен от
специализирано счетоводно предприятие.
(4) Във финансовия отчет се посочват/поставят и:
1. името и фамилията на лицата по ал. 3;
2. печатът на предприятието;
3. печатът на специализираното счетоводно предприятие.
(5) В случаите, когато финансовият отчет се съставя пряко от физическо
лице, то трябва да бъде в трудовоправно, служебно или облигационно
правоотношение със съответното предприятие.
(6) Лицата по ал. 3, т. 2 трябва да отговарят на изискванията на чл.
35.
01.08.2010 |
